ДИСКУССИОННЫЕ ВОПРОСЫ ПЕРЕСЧЕТА ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В СВЯЗИ С ИЗМЕНЕНИЯМИ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
Статья поступила в редакцию: 11.08.2024
Статья принята к публикации: 15.08.2024
Статья опубликована: 23.08.2024
Ключевые слова:
налог на прибыль, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, балансовый метод, учетная политика, План счетов бухучета, международные стандарты финансовой отчетностиАннотация
В статье поставлена цель структурировать применяемые в отечественной практике подходы к формированию, отражению в учете и отчетности показателей отложенных налогов и раскрыть проблематику их пересчета в связи с проводимыми налоговыми реформами. Нормативные основы формирования отложенных налоговых активов и обязательств балансовым методом обобщены с применением методов критического анализа, приведены формулы расчетов и схемы бухгалтерских записей. Отмечены недоработки нормативной базы, в частности несоответствие действующей редакции Плана счетов бухучета применяемым и вводимым в действие бухгалтерским стандартам. Раскрыта вариантность учета отложенных налоговых активов и обязательств, соответственно указана необходимость утверждения оптимального варианта в учетной политике. В связи с отсутствием в законодательстве четкого порядка пересчета налогооблагаемых показателей, критически проанализированы подходы к их пересчету в качестве изменения учетной политики, изменения оценочных значений, исправления бухгалтерской ошибки и межрасчетной корректировки. Обоснован вариант пересчета на основе Международных стандартов финансовой отчетности с адаптацией под российский План счетов бухучета, данный вывод подкреплен нормами действующих российских Положений по бухгалтерскому учету, при этом обозначены направления дальнейших научных исследований касательно совершенствования нормативной базы и повышения прозрачности учетной информации о финансовом положении и финансовых результатах.
Информация о публикации
Финансирование: Исследование выполнено без привлечения внешнего финансирования, если иное не указано авторами.
Вклад авторов: Все авторы внесли существенный вклад в подготовку статьи, ознакомились с окончательной версией рукописи и одобрили ее к публикации.
Конфликт интересов: Авторы заявляют об отсутствии конфликта интересов, если иное не указано в публикации.
Правообладатель: Издательский дом «Академический».
Условия использования. Статьи текущего года распространяются по подписке на журнал «Финансовый менеджмент». Все права защищены. Полная версия статьи доступна на сайте Научной электронной библиотеки eLIBRARY.RU www.elibrary.ru/contents.asp?titleid=9552 . Материалы предыдущих лет распространяются по лицензии Creative Commons Attribution 4.0 International (CC BY 4.0) . Метаданные всех статей распространяются по открытой лицензии и могут свободно использоваться в информационных, научных и библиографических целях.
Машиночитаемый файл метаданных: JATS XML
Список литературы
Кругляк З.И. Отложенные налоги: особенности учета и анализа в сельскохозяйственных организациях // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. 2016. № 118. С. 469-485.
Пономарева С.В. Особенности учета налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 // Бухучет в строительных организациях. 2012. № 6. С. 50-56.
Шешукова Т.Г., Разуваева К.В. Целесообразность разработки «ПБУ 18/02» для бюджетных учреждений // Вестник Пермского университета. Серия: Экономика. 2009. № 2. С. 82-89.
Губернаторова Н.Н., Солярик М.А. Современный взгляд на технологию использования в налоговом контроле ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" // Калужский экономический вестник. 2017. № 4. С. 54-58.
Оломская Е.В., Аксентьев А.А. ПБУ 18/02: Основы применения балансового метода // Международный бухгалтерский учет. 2020. Т. 23. № 12. С. 1356-1382.
Селезнева И.А., Селезнева И.П., Шляпникова Е.А. Оценка изменений в применении ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» с 2020 года // Бухучет в сельском хозяйстве. 2020. № 7. С. 10-24.
Лисовская И.А., Трапезникова Н.Г. ПБУ 18/02: новый подход к учету отложенных налогов при отражении операций с основными средствами // Международный бухгалтерский учет. 2020. Т. 23. № 3. С. 244-261.
Азарова Л. В., Иванова А. С. Учет расчетов по налогу на прибыль: ФСБУ 18/02 и МСФО (IAS) 12 // Актуальные вопросы теории и практики бухгалтерского учета и финансов. 2020. С. 5-10.
Аксентьев А.А. Концепции учета отложенных налогов и их связь с бухгалтерскими идеологиями //Учет. Анализ. Аудит. 2021. Т. 8. № 4. С. 34-50.
Бадмаева Ж.Д., Курчян Е.П. Бухгалтерский учет налога на прибыль на полпути к МСФО // Russian Economic Bulletin. 2020. Т. 3. № 3. С. 160-164.
Приказ Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02". [Электронный ресурс]. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_40313/ (дата обращения: 10.08.2024).
Письмо Минфина РФ от 29 января 2009 г. N 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2008 год". [Электронный ресурс]. URL:https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_84931/ (дата обращения: 10.08.2024).
Приказ Минфина России от 06 октября 2008 г. N 106н "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету"Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)"). [Электронный ресурс]. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164/ (дата обращения: 10.08.2024).
Приказ Минфина России от 28 декабря 2015 г. N 217н "О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации". [Электронный ресурс]. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_193532/#dst100013 (дата обращения: 10.08.2024).
Приказ Минфина России от 29 июля 1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации". [Электронный ресурс]. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20081/ (дата обращения: 10.08.2024).
